健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度

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党的二十届三中全会审议通过的《中共中央关于进一步全

面深化改革、推进中国式现代化的决定》（以下简称《决

定》）对进一步全面深化改革作出系统部署，其中，对深化财

税体制改革作出具体安排。这是构建高水平社会主义市场经济

体制、健全宏观经济治理体系的重要举措。

明确未来五年税制改革的主要任务

《决定》集中阐释税制改革的内容在第五部分“健全宏观

经济治理体系”。此次将税制改革置于“健全宏观经济治理体

系”中，是要强调税制在宏观调控制度体系中的重要作用，从

而更好地发挥税制在宏观调控和政府治理中的积极作用，更好

地发挥社会主义市场经济体制的优势。税收政策是宏观政策的

重要组成部分，增强宏观政策取向一致性，需要推进包括税制

改革在内的重点领域改革，从而为宏观政策取向一致性提供体

制性支持。

《决定》对税制改革目标有总体要求，即“健全有利于高

质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构”。

一个理想的税制应该在筹集财政收入、提高经济效率、促进社

会公平上实现平衡。高质量发展是可持续发展，充分考虑经济

效率提高的可持续性。市场统一是最大限度提高经济效率的途

径。就当前而言，重点是构建全国统一大市场。市场统一也是

高水平社会主义市场经济体制的应有之义。不合理的税收制度

规定可能导致市场的进一步碎片化，而合理的税制则有利于市

场的统一。社会公平需要初次分配、再分配乃至第三次分配共

同发挥作用，税收制度可以在不同层次分配中直接或间接发挥

作用，特别是个人所得税制度和财产税制度。

税收最基本的功能是提供财政收入。时代在发展，经济社

会在变迁，可以提供税源的经济形态在发生变化。在农业社会，

农业提供最重要的税源，田赋就成为最重要的税收收入形式。

在工业社会，工业提供最重要的税源，增值税在不少国家是重

要的税收收入形式。随着数字经济的发展和新技术的运用，新

业态已经成为潜在的重要税源，现行税制并不一定能够适应对

新业态课税的需要。因此，需要构建与新业态相适应的税收制

度。这种变革取决于新业态的发展程度，新业态在经济发展中

的分量越重，与之相适应的税制构建的迫切性就会越强。唯有

如此，税收筹集财政收入的功能才能得到充分实现。

从《决定》中相关表述看税制改革新变化

《决定》提出“全面落实税收法定原则，规范税收优惠政

策，完善对重点领域和关键环节支持机制”。党的十八届三中

全会以来，税收法定原则得到了有效落实，现行 18 个税种已

有13 个完成立法，其他税种的立法也在抓紧落实中，但这与

高水平社会主义市场经济体制的要求相比还不够。各个税种均

需要完成立法，而且立法不应该是形式上的。税收优惠政策不

够规范，是税收法定原则被扭曲的表现，需要作出相应改革。

税收法定并不意味着不能实行税收优惠，重点领域和关键环节

的税收支持仍然很有必要，关键是要进一步完善和规范。

优化税制结构包括直接税和间接税的结构优化，但不局限

于此，各种具体税制之间的优化，重点是不同税种所提供的收

入之间的比例关系。《决定》还提出“健全直接税体系，完善

综合和分类相结合的个人所得税制度，规范经营所得、资本所

得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税”。所得税

和财产税是直接税体系的最主要内容。2019 年综合和分类相

结合的个人所得税制的建立取得了显著成就，更好地发挥了个

人所得税促进社会公平的作用，但哪些种类的所得需要综合、

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摘要：

健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度党的二十届三中全会审议通过的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》（以下简称《决定》）对进一步全面深化改革作出系统部署，其中，对深化财税体制改革作出具体安排。这是构建高水平社会主义市场经济体制、健全宏观经济治理体系的重要举措。明确未来五年税制改革的主要任务《决定》集中阐释税制改革的内容在第五部分“健全宏观经济治理体系”。此次将税制改革置于“健全宏观经济治理体系”中，是要强调税制在宏观调控制度体系中的重要作用，从而更好地发挥税制在宏观调控和政府治理中的积极作用，更好地发挥社会主义市场经济体制的优势。税收政策是宏观政策的重要组成...

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