融资租赁企业的审计要点

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融资租赁企业的审计要点

由于融资租赁类型的企业相对较少，审计人员接触到的较

少。如何对融资租赁企业进行审计是审计人员关注的问题之一。

本文认为在对融资租赁企业年报审计的实质性审计程序中，审

计的重点是应收融资租赁款、未确认融资收益、减值准备及披

露事项，其他科目与一般企业审计程序相近或类似。

一、了解被审计单位及其环境

在业务承接阶段，首先应该了解行业的发展状况及与企业

相关的法律等其他外部因素，委托的目的、时间要求等，经初

步风险评价后决定是否承接该业务。

其次，了解被审计单位的性质。向被审计单位高管人员询

问被审计单位的所有权结构（属于国有企业、外商投资企业、

民营企业还是其他类型）、治理结构、组织结构、近期主要投

资、筹资情况。向营销人员询问相关市场信息，如主要融资租

赁客户和合同、主要竞争者、客户的类型、诚信情况、租金的

支付及时性等。向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施

的或准备实施的目标和战略。向财务总监询问被审计单位采用

的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员配备和构成

情况等。查阅被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬

政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告等。

审计时还应取得并审查近三年年度审计报告和审计调整事

项，如果报告类型为非标准意见的报告，要关注保留事项的性

质和对报告的影响程度。关注被审计单位是否有更换会计师事

务所的现象。

二、了解业务流程，评价控制的设计并确定控制是否得到

执行

了解被审计单位是否建立并执行了相关的融资租赁制度，

比如《融资租赁业务风险管理实施办法》、《融资租赁业务管

理制度及操作流程》等。查阅被审计单位的股东大会、董事会

会议和其他重要会议记录，了解所审会计期间的重大业务活动，

审阅融资租赁的授权批准手续是否齐全，并作出必要记录。做

好风险评估结果汇总表、识别的重大错报风险汇总表、财务报

表层次重大错报风险总体应对方案表、特别风险结果汇总及应

对措施表、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案。

针对了解的被审计单位长期应收款的控制活动，确定拟进

行测试的控制活动。测试控制运行的有效性，记录测试过程和

结论。

三、根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排

和范围的影响

在对融资租赁企业年报审计的实质性审计程序中，审计的

重点是应收融资租赁款、未确认融资收益、减值准备及披露事

项，其他科目与一般企业审计程序相近或类似，不再赘述。

（一）融资租赁收入的审计

1.在审计时判断一项租赁经营活动是否确实属于融资租赁

是审计的第一步，也是非常重要的一步。

正常情况下，合同是确定租赁交易类型的依据。按有关法

律规定，出租人和承租人之间应按照相关法律规定签订融资租

赁合同。以融资租赁方式新购置和回租的资产，其所有人应为

该融资租赁资产的出租人，出租人与承租人之间按租赁关系办

理登记手续，审计时应取得当年的新签订的融资租赁合同。审

核合同时重点关注实质上是否属于融资租赁。《企业会计准则

第21 号——租赁》（以下简称《租赁准则》）规定，融资租

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摘要：

融资租赁企业的审计要点由于融资租赁类型的企业相对较少，审计人员接触到的较少。如何对融资租赁企业进行审计是审计人员关注的问题之一。本文认为在对融资租赁企业年报审计的实质性审计程序中，审计的重点是应收融资租赁款、未确认融资收益、减值准备及披露事项，其他科目与一般企业审计程序相近或类似。一、了解被审计单位及其环境在业务承接阶段，首先应该了解行业的发展状况及与企业相关的法律等其他外部因素，委托的目的、时间要求等，经初步风险评价后决定是否承接该业务。其次，了解被审计单位的性质。向被审计单位高管人员询问被审计单位的所有权结构（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）、治理结构、组织结构、近期主要...

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