存货审计的风险、难点、实务方法

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存货审计的风险、难点、实务方法

存货是资产负债表重要项目，也是流动资产的重要组成部

分，存货的周转速度影响企业的流动比率，流动比率越大，企

业的短期偿债能力越强，而存货因为自身的特点，品种繁多、

金额较大，管理不当，容易毁损、变质，导致企业的盈利和亏

损无法准确核算，对企业自身的生产能力无法确知，给国家税

收带来影响，造成国民生产总值统计不实，因此有必要加强企

业存货审计。

1.存货审计难点

存货的特点是品种繁多，占用资金比重很大，流动性强，

周转快，又因为审计时间、审计力量有限，审计工作任务重，

需要花费较高的技术和精力，所以存货审计是审计工作的一大

难点。体现在以下几个方面：存货数量多，原材料、辅助材料

多，需要花费大量时间统计，盘点困难;存货由于陈旧、过时、

管理不善、回损、变质，存货的质量难以保证;不同企业，存货

核算繁琐，造成计价困难，这些难点都需要审计人员选择科学、

严谨的审计工作方法，增加样本量，扩大审计覆盖面，对企业

存货进行审计核准，既要有丰富的实务经验，还要有敏锐的专

业判断，综合分析能力以及风险评估与控制能力。因此，大有

必要加强对存货审计的研究。

2.存货审计方法

存货审计有多种方法，比如盘点法、调解法、鉴定法、抽

查法、核对法、审阅法、复算法、分析法、比较法等;这些审计

方法属于常规方法。而目前的风险导向审计体系在这些审计方

法的基础上，又纳入了战略管理思想和系统论的思想，从而建

立了更高层次的审计风险分析框架，能够站在更高的角度对被

审计单位存在风险进行评估，确定审计的重点。现代风险导向

审计模式的运用，与过去相比，高审计风险现象有了极大改观，

注册会计师发现被审计单位会计报表存在重大错报的能力明显

提高，注册会计师审计价值得以实现。

3.现代风险导向审计模式在存货审计中的实施

3.1 明确存货审计目标

存货审计要实现七个方面的目标：第一方面证实企业有存

货并且是真实存在的;第二方面证实所有的存货都统计在内是完

整的;第三方面证实所有的存货都归企业所有具有所有权;第四

方面证实存货的計价是正确的合理的;第五方面证实存货的采购

和销售业务是合法经营的;第六方面证实存货账务处理和存货记

录截止期是正确的不存在跨期计提;第七方面证实存货披露的正

确性。

3.2 审计风险模型探究

现代风险导向审计的内涵和外延相比传统审计扩大了，众

所周知审计风险模型中，审计风险的确定，取决于重大错报风

险和检查风险之积，而重大错报风险取决于固有风险和控制风

险之积，在审计工作中审计风险一般是一个确定的数值，注册

会计师只有对重大错报风险进行评估，才能确定可接受的检查

风险，以此来设定审计程序。重大错报风险的评估主要是对会

计报表整体层次风险和认定层次风险的评估。通过这个风险模

型，结合现代风险导向审计的特点，审计人员站在企业战略的

角度分析企业的经营环境、经营产品、经营模式、剩余风险等，

把握审计的源头，从宏观上把控，发现、测算会计报表错报的

金额是否在可接受的风险承担范围之内，如果方法运用得当、

判断准确、评估恰当，评估的战略风险概率在 5%以内，可以

承接此项目审计，继续审计分析认定层次风险概率，再将二者

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摘要：

存货审计的风险、难点、实务方法存货是资产负债表重要项目，也是流动资产的重要组成部分，存货的周转速度影响企业的流动比率，流动比率越大，企业的短期偿债能力越强，而存货因为自身的特点，品种繁多、金额较大，管理不当，容易毁损、变质，导致企业的盈利和亏损无法准确核算，对企业自身的生产能力无法确知，给国家税收带来影响，造成国民生产总值统计不实，因此有必要加强企业存货审计。1.存货审计难点存货的特点是品种繁多，占用资金比重很大，流动性强，周转快，又因为审计时间、审计力量有限，审计工作任务重，需要花费较高的技术和精力，所以存货审计是审计工作的一大难点。体现在以下几个方面：存货数量多，原材料、辅助材料多，需要花...

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