企业虚开增值税发票的审计方法初探(1)

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企业虚开增值税发票的审计方法初探

当前，一些企业逃避缴纳国家税款牟取非法利益等问题仍

然十分突出，亟待加以治理解决。笔者结合近年来从事企业审

计的经验，以医药经销企业为例，在分析医药经销企业虚开增

值税发票特点的基础上，总结了审计查处企业虚开增值税发票

的一些方法，以期与大家共同探讨。

一、医药经销企业虚开增值税发票的特点

为隐匿药品经销带来的利润，医药经销企业财务报表反映

的经营收益一般远远低于实际盈利水平，医药经销企业虚开增

值税发票的方式大致可以归纳为*种。

一是医药经销企业大量购买或让他人为自己虚开增值税专

用发票，以此虚增采购成本，逃避缴纳税款。该种方式下，医

药经销企业财务报表显示的药品进销差价一般较小，但药品实

际业务数据显示的进销差价却极大。为达到财务报表所需进销

差价，医药经销企业往往大量购买或让他人为自己虚开发票，

从而达到虚增采购成本、逃避缴纳税款的目的。

二是医药经销企业伪造增值税专用发票销货清单对外虚开

增值税专用发票。目前，部分医药经销企业在药品经销过程中，

由于药房及私人诊所不索取发票而形成大量应开发票结余。同

时，还有部分医药经销企业因进销差价巨大而存在购买发票的

巨大需求，由此形成了买卖增值税专用发票的利益链。部分医

药经销企业为牟取一定的开票费，利用累积的大量应开发票结

余，采取伪造销货清单的做法，对外虚开增值税专用发票。由

于一方伪造增值税专用发票销货清单，双方入账的增值税专用

发票销货清单必然不同。

三是医药经销企业骗取或非法购买增值税普通发票后，虚

开给医疗机构，以此隐匿药品经销暴利。部分医药经销企业从

税务部门骗取增值税普通发票，以“大头小尾”形式虚开给医

疗机构；部分医药经销企业通过购买他人从税务部门骗取的增

值税普通发票，用于药品经销业务，隐匿巨额药品价差收入。

该种方式下，医药经销企业开给医疗机构的增值税普通发票多

是虚假发票，可以直接识别或到税务部门鉴定，由于现行税收

征管制度未将非盈利性的医疗机构等公益事业单位纳入监管范

围，医疗机构成为发票犯罪的高发区。##b##

二、医药经销企业虚开增值税发票审计的重点

了解上述虚开增值税发票的特点，在审计时可以有针对性

地确定重点，锁定目标。

（一）分析企业财务报表与业务报表。调查医药经销企业

财务报表中的药品进销差价（药品经销收入与成本之差）、企

业药品供销存业务报表中药品进销差价，分析二者相差金额、

原因；调查企业财务账面销售毛利、企业药品供销存业务销售

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摘要：

企业虚开增值税发票的审计方法初探当前，一些企业逃避缴纳国家税款牟取非法利益等问题仍然十分突出，亟待加以治理解决。笔者结合近年来从事企业审计的经验，以医药经销企业为例，在分析医药经销企业虚开增值税发票特点的基础上，总结了审计查处企业虚开增值税发票的一些方法，以期与大家共同探讨。一、医药经销企业虚开增值税发票的特点为隐匿药品经销带来的利润，医药经销企业财务报表反映的经营收益一般远远低于实际盈利水平，医药经销企业虚开增值税发票的方式大致可以归纳为*种。一是医药经销企业大量购买或让他人为自己虚开增值税专用发票，以此虚增采购成本，逃避缴纳税款。该种方式下，医药经销企业财务报表显示的药品进销差价一般较小，...

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